Облік і внутрішній контроль діяльності підприємств з надання транспортно-експедиторських послуг

Abstract

У дисертації розкрито аспекти теорії та методики та надано прикладні рекомендації щодо удосконалення обліку і внутрішнього контролю діяльності підприємств з надання транспортно-експедиторських послуг. Об’єктом дослідження є система обліку і внутрішнього контролю транспортно-експедиторської діяльності підприємств. Предметом дослідження є система теоретичних, методичних, організаційних і практичних аспектів обліку та внутрішнього контролю транспортно-експедиторської діяльності підприємств та використання їх для формування інформаційного забезпечення системи менеджменту. Проведено дослідження та визначено відсутність чіткого однозначного тлумачення термінів “транспортно-експедиційна діяльність”, що не дає можливості правильно тлумачити фактичну сукупність процесів, здійснюваних на досліджуваних підприємствах. Надано власне визначення “транспортно-експедиторської діяльності” як багатофункціональної діяльності, що поєднує: організаційну функцію – планування, укладання договорів, логістику; посередницьку функцію – взаємодія між вантажовласником і перевізниками; аналітичну та інформаційну функцію – контроль перевезень, документообіг, розрахунки; фінансово-облікову функцію – визначення доходів і витрат, формування фінансового результату. Запропоновано удосконалення нормативно-правового регулювання транспортно-експедиторської діяльності через гармонізацію національного законодавства з вимогами Міжнародних стандартів фінансової звітності, зокрема в частині розмежування функцій агента і принципала, що дозволить забезпечити єдиний підхід до визнання доходів, витрат і визначення бази оподаткування, а також сприятиме підвищенню прозорості та обґрунтованості облікових рішень у транспортно-експедиторській діяльності. Доведено, що первинні носії облікової інформації в транспортно-експедиторській діяльності відіграють ключову роль у забезпеченні обліку, контролю та юридичного захисту підприємств. Встановлено, що через багатофункціональність, міжнародний характер та регуляторну значущість, документи потребують уніфікації, цифровізації та автоматизації. Рекомендовано носії первинної облікової інформації з надання транспортно-експедиторських послуг в управлінні підприємством, які формуватимуть належне інформаційне забезпечення про суми отриманих доходів та понесених витрат з надання послуг. Запропоновано напрями удосконалення – стандартизація, електронізація, інтеграція з ERP-системами та підвищення юридичної захищеності – сприяють підвищенню ефективності обліку та конкурентоспроможності транспортно-експедиторських підприємств. Рекомендовано до впровадження для досліджуваних підприємств робочий план рахунків інтегрованої системи обліку, що передбачає акумулювання деталізованої інформації в розрізі аналітичних рахунків, що відображають специфіку їх діяльності. Удосконалено систему розрахункових операцій, яка дає можливість виокремлення інформації за транспортно-експедиторськими операціями від можливих інших видів діяльності підприємства. Запропоновано методику обліку розрахункових операцій (аналітичні рахунки 363 “Розрахунки з вітчизняними клієнтами за транспортно-експедиторськими договорами” та 364 “Розрахунки з іноземними клієнтами за транспортно-експедиторськими договорами”, а також 687 “Розрахунки за авансами одержаними за транспортно-експедиторськими послугами”) та перевізниками (виконавцями замовлення) – аналітичний рахунок 688 “Розрахунки з виконавцями за транспортно-експедиторськими договорами” та 379 “Розрахунки за виданими авансами виконавцям транспортно-експедиторського замовлення”. Запропоновано методичний підхід до обліку витрат з надання транспортно-експедиторських послуг, який передбачає групування витрат за центрами витрат відповідно до організаційної структури та видів послуг, що надаються. Надано пропозиції щодо обліку непрямих витрат на рахунку 2319 “Непрямі витрати на надання транспортно-експедиторських послуг”. Удосконалено системи обліку доходів через впровадження деталізації за основними групами наданих послуг, за основними напрямками реєстрації (резидент, нерезидент) клієнтів. Запропоновано до рахунку 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг” впровадити до використання субрахунки: 7031 “Дохід від надання послуг з організації та перевезення вантажів транспортом”, 7032 “Дохід від надання послуг з організації завантажувально-розвантажувальних робіт”, 7033 “Дохід від надання інших експедиторських послуг”. Надано пропозиції щодо виділених субрахунків відкрити аналітичні рахунки, які дають можливість групувати клієнтів на резидентів та нерезидентів, а також в розрізі менеджерів-експедиторів. Обґрунтовано, що важливим елементом управління є визначення фінансових результатів, яке передбачає формування належної інформації у розрізі видів діяльності. Запропоновано до субрахунку 7911 “Результат основної діяльності” впровадити аналітичні рахунки 79111 “Результат надання послуг з організації та перевезення вантажів транспортом”; 79112 “Результат надання послуг організації завантажувально-розвантажувальних робіт”; 79113 “Результат надання інших експедиторських послуг”, до яких відкрити субрахунки у розрізі на резидентів та нерезидентів, а також в розрізі менеджерів-експедиторів. діяльності підприємства. Встановлено, що ефективність внутрішнього контролю на підприємствах, які надають транспортно-експедиторські послуги, значною мірою залежить від урахування специфіки бізнес-процесів, рівня ризиків та якості інформаційного забезпечення управління. Обґрунтовано доцільність переходу від традиційного контролю за об'єктами бухгалтерського обліку до ризик-орієнтованого контролю за бізнес-процесами. Запропоновано модель внутрішнього контролю, класифікацію ризиків та матрицю контрольних процедур, які забезпечують комплексний підхід до організації контролю, сприяють своєчасному виявленню відхилень, мінімізації операційних і фінансових ризиків, підвищенню достовірності облікової інформації та ефективності управління діяльністю транспортно-експедиторських підприємств. Проведено дослідження підтвердило, що бюджетування є одним із ключових інструментів внутрішнього контролю та ефективного управління транспортно-експедиторською діяльністю, оскільки забезпечує інтеграцію процесів планування, обліку, аналізу, контролю та прийняття управлінських рішень. Обґрунтовано, що використання бюджетування у системі внутрішнього контролю сприяє підвищенню прозорості бізнес-процесів, своєчасному виявленню відхилень від планових показників, мінімізації фінансових і логістичних ризиків, а також підвищенню ефективності використання ресурсів підприємства. Запропоновано модель бюджетування транспортно-експедиторського підприємства, яка поєднує функції управлінського обліку, ризик-орієнтованого внутрішнього контролю та контролінгу. Розроблено бюджети за центрами відповідальності, матрицю ідентифікації та оцінки логістичних ризиків, шкалу їх оцінювання, механізм моніторингу виконання бюджетних показників, а також систему ключових показників ефективності (KPI), що забезпечує комплексне оцінювання діяльності структурних підрозділів та своєчасне прийняття управлінських рішень. Удосконалено методичний інструментарій моделювання фінансової результативності у системі управління транспортно-експедиторською діяльністю суб’єктів господарювання, який, на відміну від існуючих концептів, базується на поєднанні темпорально-когнітивного, декомпозиційного, комплексного та імітаційно-аналітичного підходів. Обґрунтовано структурно-ідентифікаційний, розрахунково-економетричний та сценарно-імітаційний етапи реалізації відповідного методичного інструментарію, у контексті яких передбачається: по-перше, нормування індикаторів-стимуляторів і дестимуляторів на основі z-стандартизації та мін-макс трансформації; по-друге, відбір латентних індикаторів та їх агрегування із застосуванням методу Principal Component Analysis, який дає змогу усунути мультиколінеарність динамічних рядів та знизити розмірності масиву даних; по-третє, визначення вагових коефіцієнтів матеріально-технічної, кадрової, логістичної та фінансово-інвестиційної складових за допомогою методу Entropy Weighting з врахуванням ступеня їх варіативності та диференційованого впливу на інтегральний показник; по-четверте, розрахунок інтегрального показника фінансової результативності як латентної змінної структурно-параметричної моделі управління транспортно-експедиторською діяльністю; по-п’яте, економетричний зріз домінантів впливу на рівень EBITDA-маржинальності транспортно-експедиторської діяльності із застосуванням методів OLS regression та Forward Stepwise Selection.